O artigo 116 da Lei 58/2003, de 17 de dezembro, geral tributária, estabelece a obriga de elaborar anualmente um plano de controlo tributário, com carácter reservado, sem prejuízo da publicidade, através do Diário Oficial da Galiza, dos critérios gerais que o informam.
Pela sua vez, o artigo 170 do Real decreto 1065/2007, de 27 de julho, pelo que se aprova o Regulamento geral das actuações e os procedimentos de gestão e inspecção tributária e de desenvolvimento das normas comuns dos procedimentos de aplicação dos tributos, assinala que no plano de controlo tributário se integrarão o plano ou os planos parciais de inspecção, os quais terão carácter reservado e não serão objecto de publicidade ou comunicação.
O objectivo do Plano de controlo tributário centra na luta contra a fraude fiscal, com fundamento nos princípios de justiça, generalidade, igualdade e capacidade económica, estabelecidos pelo artigo 31 da Constituição espanhola como critérios de contributo ao sostemento dos gastos públicos. Como assinalou a jurisprudência reiteradamente, não suficiente com configurar as normas dos diferentes tributos de acordo com os princípios constitucionais citados, senão que os supracitados princípios têm que cumprir na prática com uma correcta aplicação das diferentes figuras tributárias. Esta necessidade faz-se mais patente num contexto económico como o actual, em que a diminuição da actividade económica traz como consequência inevitável uma diminuição dos ingressos tributários. Desta forma o Plano de controlo tributário converte-se num instrumento fundamental para conseguir uma efectiva aplicação dos princípios expostos, já que marca as linhas de actuação da Administração tributária seleccionando aquelas áreas de risco que se considerem de actuação prioritária para combater a fraude fiscal, tendo em conta a disponibilidade de meios materiais e pessoais para realizar estas funções.
Esta missão de aplicação efectiva do sistema tributário para que se dê cumprimento aos princípios constitucionais não se limita às actuações de luta contra a fraude ou controlo do cumprimento tributário, senão que deve incluir as actuações de informação e assistência ao contribuinte, com o objecto de facilitar ao máximo o cumprimento voluntário das obrigas tributárias.
O estatuto da Agência Tributária da Galiza, aprovado pelo Decreto 202/2012, de 18 de outubro, estabelece no artigo 16.2.j) que corresponde à Direcção da Agência aprovar o plano de controlo tributário anual, e, à própria Agência, as funções aplicativas dos tributos.
Em cumprimento das obrigas estabelecidas nestas disposições, procede à publicação dos critérios e das linhas de actuação que informam cada uma das áreas de controlo tributário
Em consequência,
Resolvo:
Primeiro. Aprovação das directrizes gerais do Plano geral de controlo tributário de 2013
Aprovam-se os critérios gerais que informam o Plano geral de controlo tributário para 2013 que figuram no anexo à presente resolução.
Segundo. Difusão das directrizes gerais do Plano geral de controlo tributário de 2013
Ordena-se a publicação das citadas directrizes gerais no Diário Oficial da Galiza, assim como a sua difusão por qualquer meio que resulte ajeitado para o seu geral conhecimento.
Santiago de Compostela, 18 de março de 2013
Ulpiano L. Villanueva Rodríguez
Director da Agência Tributária da Galiza
ANEXO
Directrizes do Plano geral de controlo tributário de 2013
O Plano de controlo tributário para 2013 tem como principal novidade a nova organização existente na Xunta de Galicia para o controlo dos tributos como consequência da entrada em funcionamento o 1 de janeiro de 2013 da Agência Tributária da Galiza, criada pelo Decreto 202/2012, de 18 de outubro, com base na autorização ao Conselho da Xunta contida no artigo 10 da Lei 15/2010, de 28 de dezembro, de medidas fiscais e administrativas. Esta agência, adscrita à conselharia competente em matéria de fazenda, nasce com a finalidade de actuar como instrumento para a realização das funções administrativas de aplicação dos tributos e demais funções e competências atribuídas na citada lei, e para a realização das que lhe possam atribuir ou encomendar mediante uma lei o convénio.
Esta nova estrutura organizativo supõe uma mudança radical na distribuição interna de competências, passando de uma distribuição material (por conceitos tributários) a uma procedemental (atendendo ao procedimento de aplicação dos tributos que vá desenvolver). Esta nova distribuição de competências entre os diferentes órgãos e unidades da Agência Tributária da Galiza vem motivada por diferentes objectivos que se devem alcançar:
1º. Melhorar na eficiência mediante o aproveitamento de economias de escala e a flexibilidade para a atribuição do pessoal.
2º. Clara vocação de centralización de funções com o consegui-te poupança de custos e a melhora da coordenação nas actuações, para alcançar uma maior unidade de critério e, portanto, melhorar a segurança jurídica dos contribuintes.
3º. Melhorar a especialização do pessoal mediante uma distribuição das competências entre as diferentes áreas atendendo à dificuldade e à qualificação exixida em cada um dos procedimentos que vá desenvolver. Exemplo claro desta nova filosofia é a atribuição do procedimento de verificação de dados, do procedimento de comprobação de valores mediante preços médios de mercado em determinados supostos, da gestão dos censos ou dos procedimentos sancionadores derivados dos anteriores procedimentos à Área de Colaboração Social, Informação e Assistência.
A separação destas funções a respeito do resto das competências próprias da gestão tributária permitirá que o pessoal de maior qualificação se possa centrar em labores de comprobação e investigação de maior complexidade, o que sem dúvida redundará numa melhora na aplicação dos tributos permitindo a assunção dos labores de comprobação que vinham desenvolvendo os escritórios liquidadoras distrital hipotecário (OLDH) de Lugo, Ourense e Pontevedra.
Para que as delegações territoriais possam assumir estas novas competências limitam-se as suas competências aos dois principais impostos aplicados pela Administração Tributária galega, o imposto sobre sucessões e doações (ISD) e o imposto sobre transmissões patrimoniais e actos jurídicos documentados (ITP-AXD), e centralízase o planeamento e direcção dos labores de comprobação destes impostos, assim como a aplicação dos restantes tributos.
Reflexo das estruturas descritas são as competências atribuídas às unidades centrais. Assim, anteriormente, a distribuição de competências nos serviços centrais atendia a conceitos tributários (quando nas chefatura territoriais se atendia a procedimentos), o que supõe que os citados serviços centrais se limitavam a estabelecer directrizes gerais e unificar critérios de actuação, e correspondia a cada órgão administrador o planeamento, coordenação e execução das actuações de comprobação no seu âmbito territorial. Com a nova estrutura dos serviços centrais da Agência pretende-se, por uma parte, centralizar a aplicação de todos os tributos excepto o ISD e o ITP-AXD e, por outra, centralizar o planeamento, distribuição e coordenação das actuações que se realizarão no ISD e no ITP-AXD.
Deste modo produz-se, no âmbito da inspecção tributária e valorações imobiliárias, o desaparecimento destas funções nas delegações, mantêm-se unidades territoriais para realizar as tarefas de comprobação, investigação e emissão de relatórios, e corresponde às unidades centrais a competência para ditar liquidações e resolver recursos.
O Plano geral de controlo tributário desenvolver-se-á tomando como base a distinção entre actuações de controlo preventivo e actuações de controlo posterior. Nas primeiras incluir-se-ão, fundamentalmente, as actuações de informação e assistência aos obrigados tributários e as de colaboração social. Nas segundas, máximo expoñente da luta contra a fraude fiscal, distinguem-se três blocos de actuações: controlo extensivo, controlo intensivo (selectivo) e investigação e gestão recadatoria. Esta será reflexo do plano anual de acção da Agência, assim como dos seus objectivos e indicadores.
No exercício das actuações anteriores terá atenção prioritária a qualidade da informação como ferramenta de controlo, o que exixe a evolução, contínua melhora e ampliação das ferramentas e aplicações informáticas próprias da Agência, de forma que permita realizar o controlo do cumprimento tributário de modo mais eficaz e eficiente. O labor investigador corresponderá fundamentalmente à Área de Inspecção Tributária, sem prejuízo de que, uma vez detectados os não cumprimentos, se proceda à sua regularización através do controlo extensivo realizado pelas áreas de Gestão Tributária e Informação e Assistência em defesa de uma actuação mais eficaz e eficiente.
Em consequência, as directrizes do Plano anual de controlo tributário estrutúranse nos seguintes âmbitos:
A. Colaboração e intercâmbio de informação.
Aprofundará na colaboração e intercâmbio de informação, em especial, com os seguintes organismos:
– AEAT: estabelecer-se-á um planeamento coordenado de actuações e intercâmbio de informação, dentro das linhas estabelecidas nas directrizes gerais dos diferentes planos gerais de controlo tributário da AEAT, na sua epígrafe III, Colaboração entre a Agência Tributária e as administrações tributárias das comunidades autónomas, actuações conjuntas das quais possam derivar, como nos anos anteriores, diligências de colaboração mútua em relação com todas as operações e os negócios jurídicos com transcendência tributária.
Reforçar-se-ão os intercâmbios de informação entre a AEAT e a Agência Tributária da Galiza nos supostos recolhidos no artigo 95.1.b) da Lei geral tributária, com base nos acordos que se adoptem no Conselho Superior para a Direcção e Coordenação da Gestão Tributária. O objectivo é subministrar periodicamente a informação com transcendência tributária com a finalidade de melhorar a assistência aos obrigados tributários e potenciar a luta contra a fraude fiscal e a economia submersa, especialmente no actual palco de crise económica. Tudo isso com independência de que a supracitada informação figure em poder de outros órgãos, entes ou organismos dos seus respectivos âmbitos territoriais, já que tanto a Agência Estatal de Administração Tributária coma a Agência Tributária da Galiza se comprometerão a solicitar destes a informação acordada, sempre que tenha transcendência tributária.
– Colégio de Rexistradores da Propriedade e Mercantis e Colégio Notarial, para o intercambiar de informação sobre operações susceptíveis de ser gravadas pelos tributos geridos pela Comunidade Autónoma da Galiza. Neste âmbito, o convénio de colaboração entre a Xunta de Galicia, o Conselho Geral do Notariado e o Colégio Notarial da Galiza para a aplicação das novas tecnologias na gestão tributária, assinado o 22 de dezembro de 2010, o dito colégio seguirá oferecendo a informação necessária para a verificação das operações realizadas e a sua tributación. Neste sentido, seguir-se-á aprofundando no desenvolvimento de aplicações informáticas que combinem ambas as duas fontes de informação e permitam, de um modo automatizado, detectar com fiabilidade os supostos de não cumprimentos tributários, mediante uma selecção ajeitada de contribuintes, para melhorar desta forma a eficiência na acção comprobadora.
– Direcção-Geral de Trânsito: a informação que figura no Registro Geral de Veículos, como registro público, é de grande relevo para a aplicação dos tributos cedidos, tanto para a comprobação de factos ou bases impoñibles não declarados como para a verificação da procedência de benefícios fiscais, em particular, os relativos à actividade de compra e venda de veículos usados.
– Direcção-Geral do Cadastro: a informação contida no Cadastro Imobiliário resulta de grande importância, sobretudo para a aplicação dos tributos de base patrimonial, já que através deste se podem detectar bens não declarados ou que determinam a obriga de declarar no imposto sobre o património e no imposto sobre sucessões, assim como verificar as mudanças de titularidade que podem dar lugar a factos impoñibles no imposto sobre doações ou no ITP-AXD. Ademais, fomentar-se-á a coordenação com o Cadastro para a determinação dos elementos dos bens imóveis que influem na determinação do seu valor real, sobretudo naqueles tributos que tomam esta quantia como base impoñible.
– Administrações tributárias de tributos locais: reveste grande importância a colaboração e subministração de informação entre os organismos que gerem tributos locais e autonómicos. É patente a conexão entre determinados tributos que gerem ambas as duas administrações e a utilidade de partilhar a informação de que dispõem. A Agência Tributária da Galiza continuará durante 2013 fomentando este intercâmbio de informação mútuo.
– Outras administrações públicas, em especial o Estado, as comunidades autónomas e corporações locais, em relação com os dados que possuam ou operações em que intervenham e que tenham efeitos tributários: relação de falecidos, vendas de bens, outorgamento de concessões, operações reguladas ou autorizadas por esses organismos com transcendência tributária, etc. Neste sentido, a Lei de orçamentos da Comunidade Autónoma da Galiza para 2013 acrescenta um artigo 37 ao texto refundido das disposições legais da Comunidade Autónoma da Galiza em matéria de tributos cedidos pelo Estado, aprovado pelo Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julho, sobre a obriga de informar a Administração tributária do outorgamento de concessões ou outros negócios asimilables desde o ponto de vista tributário.
B. Controlo preventivo.
As actuações de informação e assistência aos obrigados tributários são as reflectidas na secção 2ª do capítulo I do título III da Lei geral tributária, como obriga da Administração tributária tendente a fomentar o cumprimento ajeitado das obrigas fiscais e a evitar a fraude fiscal. Neste sentido, a aposta da nova Agência Tributária da Galiza pela informação e assistência fica patente com a criação da Área de Colaboração Social, Informação e Assistência tanto a nível central como periférico. Esta nova área manterá e melhorará tanto a informação existente na sua página web coma os programas de ajuda para a confecção de autoliquidacións e gestão de trâmites existentes na seu escritório virtual e dotá-la-á com novas funcionalidades. Em especial, seguir-se-á aumentando a colaboração social com administrações públicas, com entidades privadas ou com instituições ou organizações representativas de sectores ou interesses sociais, laborais, empresariais ou profissionais, sobretudo com aqueles sectores que asesoren ou intermedien nas operações das quais possam derivar obrigas tributárias, para o que se assinarão, se é o caso, os correspondentes convénios de colaboração. Neste último aspecto aprofundará na colaboração e intercâmbio de informação que permitam melhorar os labores de informação e assistência.
C. Controlo extensivo e intensivo.
As actuações de controlo extensivo são aquelas actuações de controlo desenvolvidas pelos órgãos das áreas de Gestão Tributária e de Informação e Assistência, aos quais corresponde o exercício das funções atribuídas à gestão tributária no artigo 117 da Lei geral tributária. Em desenvolvimento destas funções, efectuar-se-ão controlos baseados em processos (físicos ou informáticos) que se referem a todas as declarações apresentadas, ainda que também a actuações individualizadas, dirigidas a resolver discrepâncias, incoherencias ou situações em que existem indícios de não cumprimentos significativos.
As actuações de controlo intensivo (selectivo) e investigação compreendem todas as realizadas pela Área de Inspecção Tributária no exercício das funções atribuídas à inspecção tributária no artigo 141 da Lei geral tributária. Em particular, incluem-se actuações de comprobação e investigação, com o objecto de detectar e regularizar os não cumprimentos tributários que revestem maior dificultai, de obtenção de informação, de comprobação de valores, de comprobação de benefícios e incentivos fiscais e devoluções, de comprobação limitada, de relatório, análise e deslocação de informação e de colaboração com outras áreas da Agência e com outras administrações.
Com carácter geral, nas actuações de controlo tributário posterior comprovar-se-ão as declarações tributárias apresentadas e investigar-se-ão os factos impoñibles não declarados ou as obrigas de informação não subministradas. O controlo estende à comprobação dos diferentes elementos da obriga tributária e à sua cuantificación.
Como se assinalou, estas actuações de controlo realizar-se-ão através das actuações e procedimentos de aplicação dos tributos desenvolvidos na Lei geral tributária, utilizando aquele que corresponda em função da normativa aplicável e das circunstâncias do caso concreto, o que determinará a sua atribuição a cada uma das áreas em que se estrutura a Agência. Nestes procedimentos cobra especial importância pela seu envolvimento nos impostos sobre sucessões e doações e sobre transmissões patrimoniais e actos jurídicos documentados o procedimento de comprobação de valores. Este seguirá desenvolvendo naqueles casos em que o obrigado tributário não declarasse o valor real do bem ou direito, não utilizasse os valores publicados por esta administração nas sucessivas ordens pelas que se aprovam os preços médios no comprado de determinados imóveis rústicos e urbanos situados na Comunidade Autónoma da Galiza, ou no suposto de que o bem objecto de transmissão não se encontre no âmbito objectivo destas ordens, a valoração prévia e vinculativo a que se refere o artigo 90 da LXT. Para isso utilizará, dos médios a que se refere o artigo 57 da LXT, o que mais se adapte às características tanto do negócio realizado coma do se bem que se vá valorar.
Para assegurar a correcta aplicação do sistema tributário no exercício 2013 estabeleceram-se, por uma parte, umas comprobações de carácter geral que afectam todas as figuras tributárias cuja aplicação corresponde à Agência Tributária da Galiza e, por outra, determinadas áreas de risco ou de atenção preferente atendendo à natureza e características de cada um dos tributos de referência, assim como ao tipo de controlo que se empregará.
C.1. Gerais:
– Comprobação das autoliquidacións apresentadas e a sua adequação aos dados em poder da Administração tributária, em especial os subministrados pelos índices notariais nos casos em que o acto ou contrato se tivesse formalizado, ou bem os subministrados por outras administrações.
– Comprobação do valor real dos bens e direitos transmitidos.
– Comprobação dos pontos de conexão estabelecidos na Lei 22/2009, de 18 de dezembro, pela que se regula o sistema de financiamento das comunidades autónomas de regime comum e cidades com estatuto de autonomia e se modificam determinadas normas tributárias.
– Investigação de factos impoñibles não declarados e que resultem da informação de que dispõe a Administração tributária ou lhe seja subministrada no exercício do dever de informação ou colaboração.
C.2. Preferente:
– Investigação das mudanças de titularidade, sobretudo a partir da informação existente em vários registros, de bens imóveis, mobles de importante valor, constituição de concessões ou autorizações administrativas que impliquem outorgamento de faculdades de gestão de serviços públicos ou atribuição de uso privativo ou aproveitamento especial de domínio ou uso público, constituição de arrendamentos de prédios urbanos ou direitos reais de garantia, assim como as que derivem das novas obrigas de informação estabelecidas com carácter geral, em especial a relativa aos bens e direitos situados no estrangeiro ou a declaração especial. Para estes efeitos resulta essencial a colaboração entre a Agência Tributária da Galiza e a AEAT na selecção de contribuintes, tendo em conta que os dados obtidos das actuações de comprobação e investigação dos impostos estatais geridos pela AEAT, em especial o IRPF, podem implicar consequências, sobretudo no imposto sobre o património.
– Investigação da informação de que dispõem ou disponham outros órgãos administrativos de relevo para o controlo tributário, como por exemplo, a subministrada pelos órgãos competente em matéria de jogo, em matéria de ambiente, indústria, energia e águas ou pelos órgãos administrador de taxas e preços públicos da Comunidade Autónoma da Galiza, para os efeitos do controlo dos tributos sobre o jogo, a imposição ambiental e as citadas taxas e preços, tanto no que se refere à detecção de factos impoñibles não declarados como à comprobação do cumprimento dos requisitos para desfrutar de benefícios fiscais, já sejam isenções, bonificacións ou deduções, em especial em colaboração com a AEAT, quando os supracitados benefícios fiscais estejam relacionados ou determinados pelas capacidades económicas dos utentes dos serviços gravados.
– Comprobação do cumprimento dos requisitos para desfrutar de benefícios fiscais, em especial as reduções na base impoñible referidas a empresas e habitação, tanto das condições que se devem cumprir no momento da remuneração como dos comportamentos posteriores a que obriga a norma, em especial os requisitos previstos no artigo 4.8 da Lei 19/1991, de 6 de junho, do imposto sobre o património, o artigo 108 da Lei do comprado de valores; os tipos reduzidos para fomentar a aquisição de habitações; a transmissão de veículos de transporte usados a favor de empresários que têm como actividade habitual a compra e venda de veículos.
– Verificação das operações realizadas por empresários para os efeitos da demarcação da sua tributación por este imposto ou pelo IVE, em especial a verificação do cumprimento dos requisitos para a renuncia à isenção neste último imposto, assim como a sua correcta tributación pelo tipo incrementado do IAXD.
– Verificação da apresentação dos documentos mercantis que realizam função de giro no imposto sobre actos jurídicos documentados.
– Comprobação de deslocalizacións por simulações de mudanças de residência.
- Comprobação da massa hereditaria no imposto sobre sucessões, em especial a sua adequação com os registros administrativos e fiscais, a comprobação de actos anteriores do causante, a adición de bens nos supostos estabelecidos na norma e a comprobação de ónus, dívidas e gastos, em especial de dívidas com pessoas ou entidades com as quais exista algum tipo de vinculación.
– Colaboração com a AEAT para a verificação do cumprimento dos requisitos para desfrutar das deduções da quota autonómica do imposto sobre a renda das pessoas físicas aprovadas pela Comunidade Autónoma no exercício da sua competência normativa, sobretudo naqueles supostos em que se precisa um reconhecimento administrativo prévio para desfrutar do benefício fiscal.
D. Controlo em fase recadatoria.
Por último, as actuações de gestão recadatoria, referidas tanto às dívidas de tributos cedidos e próprios coma aos demais ingressos de direito público e para todos os obrigados ao pagamento.
Como assinala o artigo 2 da LXT, o fim primordial dos tributos é obter os ingressos necessários para o sostemento dos gastos públicos, de tal forma que de nada valem os procedimentos comprobadores se não se convertem em ingressos para as administrações. Assim, faz-se necessária uma actuação conjunta dos órgãos de arrecadação com os órgãos com competência comprobadora, assim como com outras administrações, em especial a AEAT, para determinar com carácter prévio a situação patrimonial dos sujeitos objecto de comprobação, e dos que pode resultar uma quantidade a ingressar, melhorando assim os níveis de eficiência e antecipando à situação futura do procedimento recadador com o fim de adoptar, se é o caso, possíveis medidas preventivas.
As principais linhas de actuação que se desenvolverão são as seguintes:
– Seguimento do procedimento de ingresso mediante as entidades colaboradoras autorizadas, controlando o seu correcto desenvolvimento.
– Controlo e seguimento dos expedientes de compensação de dívidas a entidades de carácter público.
– Controlo do sistema de compensação de dívidas e créditos.
– Coordenação com a AEAT no marco do convénio de arrecadação subscrito, com o fim de melhorar a tramitação dos expedientes geridos.
– Controlo e seguimento dos expedientes de derivación de responsabilidade, dentro do âmbito de todo o tipo de dívidas de direito público.
– Controlo e seguimento dos expedientes de aprazamentos e fraccionamentos de pagamento, das suspensões das garantias das dívidas que se encontrem em período executivo e dos recursos de reposição contra as providências de clique e diligências de embargo, sobretudo com a finalidade de que estas figuras não sejam utilizadas para conseguir dilações nos procedimentos ou elusións do pagamento.
– Controlo das actuações das zonas de arrecadação, com especial incidência nas propostas de insolvencia.
– Especial incidência no seguimento dos processos concursal que contenham dívidas geridas pela Agência Tributária da Galiza, priorizando estas actuações em função da sua quantia. Este seguimento realizar-se-á especialmente nos supostos que remate o processo concursal com aprovação do convénio, mas também quando este processo entre em fase de liquidação.
– Dentro dos procedimentos de arrecadação executiva, implementación dos meios telemático de relação com o Colégio de Rexistradores da Propriedade e Mercantis da Galiza, ou de outro tipo de registros oficiais, tanto para a melhora na obtenção de informação como para a prática dos correspondentes embargos.
– Coordenação com os órgãos competente para a realização de pagamentos orçamentais da Xunta de Galicia com o objecto da possibilidade de praticar embargos dos direitos de cobramento a favor de pessoas que sejam, assim mesmo, titulares de dívidas geridas pela Agência Tributária da Galiza.
